Что такое нераспределенная прибыль в балансе. Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)

Для удобства изучения материала, статью нераспределенная прибыль разбиваем на темы:

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия ), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

А) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:

Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Дебет 84 "нераспределенная прибыль прошлых лет"
Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"

В) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов

Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 84 "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Д-т 99 «Использование прибыли»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

v Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному »
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; другие поступления - по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий по правам требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, - по ставкам налога на доходы физических лиц.

Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год.

В этом случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержан налог с доходов физических лиц

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров.

Выплата дивидендов отражается:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе информации об в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

О порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, отражаются по каждому виду деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности.

Если выручка получена в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, то в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

Общее количество организаций, с которыми заключены данные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
способ определения продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Кто принимает решение о направлениях использования чистой прибыли? Как правильно отразить ее в бухгалтерском балансе? Какие разъяснения по этому поводу дает Минфин РФ? В этих и других вопросах вам поможет разобраться данная статья.

ООО ранее не распределяло полученную чистую прибыль. Можно ли расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, например убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, списывать не на счет 91, а сразу на счет 84?

Неиспользованная чистая прибыль прошлых лет может быть использована только на цели, определенные уставом общества или по решению общего собрания участников ООО.

Прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84, а должна отражать на счете 91. Это касается также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Обоснование вывода. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ)).

Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

В некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, уставом общества может быть определено, на какие цели вправе использовать чистую прибыль общество, а также может быть предусмотрен порядок направления чистой прибыли на создание резервного и иных фондов (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ), на погашение убытков прошлых лет. Размер направляемой на эти цели прибыли может быть также определен уставом. Однако решение о направлении чистой прибыли на указанные цели могут принять и участники общества на общем собрании.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:

Увеличение уставного капитала (ст. ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ);
- погашение убытков прошлых лет;
- выплату дивидендов (ст. ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ);
- формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона № 14-ФЗ);
- производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);
- создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ):
- фонда социальной сферы;
- фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации. Капитал организации - это важнейшая характеристика ее хозяйственной отчетности.

Определение капитала организации дано в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997): "Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации".

Иными словами, капитал организации состоит из:

Инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);
- накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию: нераспределенная прибыль и резервный капитал).

Таким образом, наряду с уставным капиталом прибыль, накопленная за все время деятельности организации, должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме за все время ее деятельности, несмотря на то, что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться организацией в процессе ее деятельности.

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Итак, нераспределенная чистая прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошедшие отчетные годы после налогообложения.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту часть прибыли, которая осталась в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и прочее).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (строительству) нового имущества и еще не использованные средства прибыли, могут разделяться. В связи с этим организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Таким образом, по решению общего собрания участников ООО, оформленного протоколом, нераспределенная прибыль на счете 84 может быть направлена на определенные указанным документом цели и отражаться проводками по субсчетам:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84, субсчет " Направление средств на..."
- часть нераспределенной прибыли, направленная на финансирование..., на выплату... и т.п.;
а после использования на основании документов:
Дебет 84, субсчет "Направление средств на..." Кредит 84 "Использование средств на..." - отражено использование средств на... (указать цели).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Прочие расходы перечислены в п. п. 11-13 ПБУ 10/99, к ним, в частности, относятся убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

На основании п. 80 Положения № 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Данной инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84.

Таким образом, прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84. Данный вывод относится и к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году.

Указанный вывод подтверждают письма Минфин России от 19.12.2008 № 07-05-06/260, от 19.06.2008 № 07-05-06/138, от 12.01.2006 № 07-05-06/2, от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Более поздние письма Минфина России с разъяснениями по указанному вопросу нами не обнаружены.

Нераспределенная прибыль проводки

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" служит для отражения информации о формировании и изменении суммы чистой прибыли (непокрытого убытка) организации. Прибыли и убытки организации, накапливаются в течении года нарастающим итогом и формируют в итоге финансовый результат, который распределяется в следующем порядке.

В первую очередь осуществляются расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и иным налогам и сборам. Из оставшейся части должны быть выполнены обязательные отчисления для формирования фондов, предусмотренных действующим законодательством и уставом организации. Оставшаяся часть средств образует чистую прибыль. Законодательство предоставляет право организации использовать чистую прибыль по своему усмотрению, в частности, на развитие производства, выплату дивидендов, материальное поощрение персонала и пр. Именно суммы чистой прибыли и их изменения отражаются в учете при помощи синтетического счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По итогам года сумма чистой прибыли отражается по кредиту счета в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", так же в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", учитывается сумма убытка, полученного в результате хозяйственной деятельности организации за тот же период времени.

Некоторые типовые проводки по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль":

Некоторые типовые проводки по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль":

Нераспределенная прибыль отчетного года

На сегодняшний день существует огромное количество актуальных вопросов, относящихся к учету капитала собственников, связанных с проблемами, как теории, так и практики. Например, к их числу можно отнести вопросы первого общеизвестного применения данного термина, спорность включения некоторых составляющих в структуру капитала, отражения их на счетах бухгалтерского учета и неоднозначности их отражения в отчетности и другие не менее актуальные вопросы. Касательно структуры капитала собственников не вызывает сомнения факт включения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ряды его составляющих.

Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с учетом формирования и распределения данного объекта.

Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) начинает формироваться путем сопоставления факторов финансового результата на счетах учета доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка текущего года перемещается на счет прибылей и убытков. Причем в первый год в информационной системе предприятия в наличии имеется только один счет финансового результата - 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года финансово-результатный счет закрывается, т. е. из принимается сумма предварительного расчета налога на прибыль следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (1).

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный - о непокрытом убытке.

Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете 99 "Прибыли и убытки", списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а сумма чистого убытка - в дебет указанного счета.

Таким образом, нераспределенный остаток прибыли отчетного года переносится в Главную книгу следующего года следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли или убытки"
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (2а).

Сумма чистого убытка отчетного года списывается проводкой:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (2б).

1 января года, следующего за отчетным, также открывается финансово-результатный счет 99 "Прибыли или убытки". Предприятие на данном этапе не имеет права распределять остаток прибыли закончившегося года до согласования с налоговыми органами налога на прибыль, которое проводится в течение 90 дней после окончания отчетного года. Если ранее рассчитанная сумма налога (запись 1) окажется менее согласованной суммы, работники налоговой службы вносят исправления путем зачеркивания цифр, проходящих по проводкам (записи 1 и 2а), чего делать не рекомендуется в силу того, что здесь следует руководствоваться стандартами, регламентирующими учет событий после отчетной даты.

К национальным нормативным документам, регламентирующим учет событий после отчетной даты, относится Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.2007 № 143н. В нем приведен перечень событий после отчетной даты, в число которого включено обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Следует напомнить, что событием после отчетной даты согласно ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п. 10 ПБУ 7/98, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

В международном учете к нормативным документам, регламентирующим учет событий после отчетной даты, относится 10 "События после отчетной даты".

События, происходящие после отчетной даты, в соответствии с МСФО 10 - это события, которые происходят между отчетной датой и датой принятия решения о публикации .

В данном стандарте рассматриваются несколько классификаций событий после отчетной даты.

Так, могут быть выделены следующие два типа таких событий: дающие дополнительное подтверждение обстоятельствам, которые имелись на отчетную дату; указывающие на обстоятельства, возникающие после отчетной даты.

Также события после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными.

Кроме того, выделяются еще два вида событий: корректирующие события; некорректирующие события.

Корректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

Некорректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.

Таким образом, по мнению авторов, в данном случае (в случае обнаружения налоговыми работниками ошибки при начислении налога на прибыль - корректирующее событие) рекомендуется делать корректирующие записи, отражающие доначисление налога на прибыль следующими бухгалтерскими записями:

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (3).

Окончательный расчет по налогу на прибыль должен быть произведен не позже 28 марта года, следующего за отчетным.

При этом делается следующая запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т сч. 51 "Расчетные счета" (4).

Далее (не позже 180 дней по окончании года) необходимо распределить прибыль закончившегося отчетного года. В силу подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров, проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества по результатам финансового года, может быть направлена на: формирование резервного капитала организации; выплату дивидендов (доходов); покрытие убытков прошлых лет (при условии их наличия); присоединяться к чистой прибыли прошлых лет (капитализироваться, т. е. направляться на расширение производства); иные цели.

Формирование и распределение резервного капитала

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей. Размер его утверждается в уставе и должен быть не менее 5% уставного капитала общества. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал отражаются записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль"
К-т сч. 82 "Резервный капитал".

Уменьшение средств резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается записью:

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Погашение облигаций акционерного общества за счет средств резервного капитала в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта отражается проводкой:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал"
К-т сч. 66 "Краткосрочные кредиты и займы", 67 "Долгосрочные кредиты и займы".

Покрытие убытков прошлых лет. Покрытие убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года отражается записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

Если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна - сумму убытков.

Если по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" в корреспонденции со счетами:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - когда на погашение убытка направляется нераспределенная прибыль прошлых лет;
82 "Резервный капитал" - когда на покрытие убытка направляются средства резервного капитала;
80 "Уставный капитал" - если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации;
75 "Расчеты с учредителями" - покрытие убытка простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.

Общее собрание акционеров может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Приобретение имущества

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в этот факт никак не отразится.

Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, целесообразно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Внутренние записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток" позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" целесообразно открыть субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств".

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Когда после очередной бухгалтерской записи по внутренним субсчетам счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации.

Выплата дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале компании.

С момента возникновения акционерных обществ получила признание идея, что их капитал должен быть неприкосновенным. Собственники могли получить в свое распоряжение только вновь созданную прибыль, которая и рассматривалась как база для выплаты дивидендов. А капитал общества затрагивать было нельзя. Это связано со следующим правилом: собственность фирмы автономна по отношению к собственнику.

В наше время это правило вошло в официальные нормативные документы как допущение имущественной обособленности. Так, в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, сказано следующее: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации. Таким образом, капитал акционерного общества ни при каких обстоятельствах не может уменьшаться по сравнению с вложенной величиной. Первоначальная сумма вложенного капитала может увеличиваться, но после этого она не может уменьшаться. Акционеры согласно ст. 31 и 32 Федерального закона от 24.11.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" имеют право на получение дивидендов. Это право реализуется путем принятия решения о выплате дивидендов на общем собрании акционеров. В соответствии со ст. 48 этого же закона общее собрание акционеров по итогам финансового года должно утвердить бухгалтерскую отчетность и принять решение о выплате дивидендов. Совет директоров устанавливает размер дивидендов, в пределах которого собрание акционеров может установить величину начисляемых дивидендов. Если же акционеры не согласны с предельной величиной дивидендов, они могут обжаловать решение совета директоров в суде. Решение собрания акционеров должно содержать также указание на порядок использования или направления прибыли отчетного года: на выплату дивидендов, создание резервов и т. д. Акционерами может быть принято решение о нераспределении прибыли, что автоматически повлечет невыплату дивидендов.

Однако наибольший интерес представляет приобретший дискуссионный характер вопрос о выплате дивидендов за счет прибыли, сформированной за периоды, предшествующие отчетному финансовому году.

Одна группа специалистов полагает, что распределению подлежит прибыль, сформированная только в отчетном году, другая утверждает, что распределению может подлежать прибыль, полученная по результатам деятельности за весь период существования предприятия.

В пользу первой интерпретации нормативных документов говорит следующее:

Прибыль прошлых лет в течение всего отчетного года фигурирует в составе собственного капитала организации, прибыль текущего финансового года участвует в обороте только последнего отчетного года, и то не полностью, т. е. первая в существенной степени является причиной возникновения второй;
- не распределив часть прибыли любого финансового года, акционеры тем самым просто увеличивают функционирующий рабочий капитал организации;
- выплата дивидендов за счет прибыли предыдущих отчетных периодов с неизбежностью предполагает необходимость использования оборотных средств организации, что, конечно, противоречит допущениям об имущественной обособленности и непрерывности деятельности организации;
- предыдущая редакция Федерального закона "Об акционерных обществах" прямо указывала, что дивиденды могут выплачиваться только из прибыли текущего года. В ныне действующей редакции речь идет о чистой прибыли. Однако ошибочно было бы делать вывод, что теперь можно выплачивать дивиденды как из нераспределенной, так и из текущей прибыли. Если бы это действительно было так, то закон содержал бы указание на то, что дивиденды могут выплачиваться как из нераспределенной, так и из текущей прибыли. Однако в действующей редакции Федерального закона № 208-ФЗ нет такой четкой и недвусмысленной формулировки;
- следует обратиться к ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ, где речь идет о распределении прибыли и о выплате дивидендов по результатам финансового года.

Никаких указаний на то, что в выплаты может быть включена как прибыль отчетного года, так и прибыль прошлых лет, в этой статье закона нет.

Казалось бы, перечисленных фактов достаточно для того, чтобы утверждать, что распределению подлежит прибыль, сформированная только в отчетном году. Однако на практике многие юристы и аудиторы пытаются в интересах своих многочисленных клиентов ответить на вопрос иначе.

Они основывают свою позицию на утверждении, что отнесение чистой прибыли к определенному периоду тем более только к текущему (минувшему) году неверно. Закон говорит о финансовом годе, но каждый год с точки зрения бухгалтерии - финансовый. Поэтому делается вывод о том, что Нераспределенная прибыль - это резерв к счету 99 "Прибыли и убытки", источник собственных средств. И именно данное обстоятельство позволяет выплачивать дивиденды, как из текущей прибыли, так и из нераспределенной прибыли прошлых лет, зарезервированной для этой цели. Таким образом, счет 84 "Нераспределенная прибыль" трактуется как кредиторская задолженность, предполагающая будущий отток оборотных средств как долг организации перед ее собственниками, которые могут потребовать возвращения причитающихся активов.

Сторонники выплаты дивидендов, как из прибыли текущего года, так и из нераспределенной прибыли прошлых отчетных периодов основывают свою позицию на следующих утверждениях: чистая прибыль, указанная в Федеральном законе № 208-ФЗ, как бы отождествляет новые и старые финансовые результаты; слово "прибыль" присутствует в обоих случаях - и это главное. Предполагается, что акционер мог бы сразу получить причитающееся ему, но отложил решение до следующих отчетных периодов, и это его неотъемлемое право.

Таким образом, все зависит отрешения, принятого акционерами. Если решение о начислении дивидендов было принято, то нераспределенная часть прибыли текущего года переходит на пополнение собственного капитала организации и уже не может быть объектом изъятий в последующие отчетные периоды.

Однако если решение о выплате дивидендов или нераспределении прибыли, сформированной по результатам деятельности за финансовый год, не было по каким-либо причинам принято, а срок принятия такого решения действующее законодательство не ограничивает, то возникает возможность распределения на дивиденды прибыли предыдущих отчетных периодов. Иными словами, отсутствие в протоколе собрания акционеров записи о выплате дивидендов по результатам финансового года или о нераспределении этой прибыли дает возможность принять соответствующее решение в любой последующий момент.

Если акционеры приняли решение не выплачивать дивиденды по результатам деятельности за год, то оно согласно допущению о непрерывной деятельности действует на протяжении всех последующих лет хозяйственной жизни предприятия. Следовательно, такое решение запрещает направлять прибыль завершенного года на выплату дивидендов последующих лет.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается так:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Дивиденды можно выплачивать далеко не всегда.

Так, акционерное общество в силу п. 1 ст. 43 Федерального закона № 208-ФЗ не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, в частности:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Развитие производства

Известно, что воспроизводство может быть простым или расширенным. В случае если собственник изымает всю оставшуюся в распоряжении организации после формирования резервного капитала часть прибыли, то речь идет о простом воспроизводстве. Если собственник принимает решение о прибыли отчетного года к прибыли прошлых лет, то речь идет о расширенном воспроизводстве. В результате реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года присоединяется к чистой прибыли прошлых лет.

Следует отметить, что сегодня ошибочно под реформацией понимается запись закрытия счета 99 "Прибыли или убытки" на конец года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

По мнению авторов, реформация баланса происходит в момент капитализации нераспределенной чистой прибыли отчетного года к прибыли прошлых лет, т. е. остаток нераспределенной прибыли в результате реформации баланса переносится со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

В отчетном и в последующих годах до процедуры реформации баланса в Главной книге одновременно будут два счета нераспределенной прибыли: отчетного (закончившего) года и прошлых лет. Авторы считают целесообразным первый из счетов нераспределенной прибыли переименовать в счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) закончившего года" (или предыдущего отчетного года), а второй счет именовать "Капитализированная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Тогда каждый из счетов прибыли будет иметь свое собственное название, соответствующее смысловому содержанию объекта, учитываемого на счете.

Использование в иных целях

Акционерное общество может расходовать чистую прибыль также на выплату вознаграждений (бонусов) менеджерам организации по итогам работы за год; выплату материальной помощи работникам; благотворительные цели; организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами на общем собрании. В бухгалтерском учете осуществление каких-либо расходов за счет чистой прибыли отражается после утверждения решения собрания акционеров по дебету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту специально открытого субсчета к этому счету. Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в учете эти операции нужно в следующем отчетном периоде. Если общее собрание акционеров, например, в открытых акционерных обществах в связи с большим количеством акционеров состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы, распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты. После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в учете записи по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и др.

Налог на нераспределенную прибыль

Налог на нераспределенную прибыль - обложение не распределенной на дивиденды части прибыли акционерных компаний (организаций), признаваемых в качестве отдельных налогоплательщиков, при взимании корпорационного налога.

В ряде стран допускается распространение режима обложения налогом на прибыль корпораций на предприятия индивидуальных собственников (по желанию последних). В этом случае вся вместо прямого обложения подоходным налогом проходит по многоступенчатой системе: вначале прибыль предприятия облагается налогом на прибыль корпорации, затем ее часть, распределяемая на дивиденды, облагается специальным налогом, удерживаемым «у источника», и затем полученные дивиденды в составе общих доходов акционеров облагаются подоходным налогом. Таким образом, обеспечивается отсрочка обложения прибыли (до ее распределения) подоходным налогом, ставки которого прогрессивные, в то время как при взимании налога на прибыль корпораций применяются, как правило, пропорциональные ставки. С учетом последовательного зачета налоговых платежей (в форме налогового кредита) ставки налогов для акционеров оказываются еще ниже, а фактически доля налога на прибыль корпораций в общей прибыли акционеров обычно не превышает 10-15%, что достигается за счет применения различного рода налоговых льгот.

Обложение нераспределенной прибыли осуществляется в ряде стран либо в виде дополнительных налогов, либо в виде скидок при обложении распределяемой части прибыли. Системы дополнительного обложения нераспределенных прибылей используются во Франции, Австрии, ФРГ, Италии, Японии, США, Бразилии, Греции, Индии, Ирландии, Новой Зеландии, Филиппинах и ряде других стран.

Использование нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль - составляющая собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Информация о ней обобщается на счете 84 и отражается в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

На счете 84 аккумулируется нераспределенная прибыль, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Использование нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регулируется. Это подтверждает и Минфин России в письме от 19.06.2006 № 07-05-06/147. Следует иметь в виду, что при использовании нераспределенной прибыли на финансирование каких-либо мероприятий ее средства не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот.

Согласно Плану счетов аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Организация вправе к счету 84 открыть, например, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении», на котором будет учитываться общая сумма нераспределенной прибыли, и субсчет «Нераспределенная прибыль использованная», который будет применяться для обобщения информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Так, при приобретении объекта основных средств по мере записи Дебет 01 Кредит 08 в учете будет оформляться внутренняя проводка по счету 84: Дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и Кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как видим, аналитические записи по счету 84 никоим образом не сказываются на сальдо по этому счету.

Нераспределенная прибыль в конце отчетного года может быть направлена:

На создание (пополнение) резервного фонда общества - в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;
выплату дивидендов учредителям - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
покрытие убытков прошлых лет - внутренняя запись по счету 84.

В результате этих операций реально уменьшается нераспределенная прибыль отчетного года. После отражения названных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения учредителей.

Уменьшение сальдо по счету 84 в дальнейшем может произойти:

При направлении средств нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов учредителям организации (письма Минфина России от 18.05.2007 № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 21.02.2007 № 21-18/157, постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 № А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 и Московского округа от 06.06.2001 № КА-А40/2603-01);
переоценке основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
осуществлении бухгалтерских корректировок (в частности, в случае исправления существенных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»));
направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала организации.

Иных способов уменьшения фактически принадлежащих учредителям организации средств законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Нераспределенная прибыль корпораций

Нераспределенная прибыль - прибыль, полученная корпорацией с начала ведения коммерческой деятельности за вычетом убытков, дивидендов, либо переводов в .

Во многих странах сумма нераспределенной прибыли является основой для подсчета максимально возможного распределения прошлых прибылей акционерам. Нераспределенная прибыль не является средствами, подлежащими распределению среди акционеров. Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, реинвестированную в корпорацию.

В соответствии с принципами полноты отражения информации в разделе «Акционерный капитал» собственного капитала акционеров корпоративного баланса содержится существенная информация об акционерном капитале корпорации: виды акций, их номинальная стоимость, количество акций, разрешенных к выпуску, количество акций, выпущенных и находящихся в обращении. Информация, содержащаяся в разделе «Акционерный капитал» собственного капитала акционеров, является предметом изучения остальной части этой главы. Подробное обсуждение нераспределенной прибыли дается в главе о прибыли и нераспределенной прибыли.

Акционерный капитал

Единицей собственности в корпорации является акция. Держатель акций получает сертификат акции, показывающий количество акций корпорации у данного акционера. Он может передавать свою собственность по своему усмотрению. Для передачи другому лицу владелец акции должен подписать сертификат акции и передать его секретарю корпорации.

В крупных корпорациях, прошедших листинг на специально учрежденных фондовых биржах, трудно вести учет акционеров. Такие корпорации выпускают миллионы акций, и в течение одного дня у нескольких тысяч акций могут меняться владельцы. Поэтому в таких корпорациях часто назначают независимых регистраторов и агентов по передаче, в роли которых обычно выступают банки или трастовые компании, выполняющие секретарские функции. Они отвечают за проведение передачи акций корпорации, ведение реестра акционеров, составление списка акционеров для собраний акционеров и выплату дивидендов.

При выпуске акций корпорации часто привлекают андеррайтеров, которые выступают посредниками между корпорациями и потенциальными вкладчиками. За гонорар, обычно составляющий менее одного процента от суммы продажи, андеррайтер обеспечивает реализацию акций. На счетах акционерного капитала и эмиссионного дохода корпорация учитывает сумму чистых поступлений от выпуска акций, т.е. сумму, уплаченную за акции покупателями, за вычетом гонорара андеррайтера, расходов по оплате услуг юристов и печати сертификатов, а также прочих затрат, непосредственно относимых на выпуск акций.

Капитал, разрешенный к выпуску

В большинстве стран при обращении корпорации за разрешением на регистрацию в проекте устава должно быть указано максимальное число акций, которое корпорации позволено выпустить. Это количество представляет собой капитал, разрешенный к выпуску. Большинство корпораций получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо на момент их создания. Это позволяет корпорации в дальнейшем выпустить еще акции, чтобы привлечь дополнительный капитал.

Например, если корпорация планирует расширять свою деятельность в будущем, то невыпущенные акции, разрешенные в уставе к выпуску, будут возможным источником капитала. Если весь разрешенный к выпуску капитал был выпущен сразу, то корпорации придется обратиться к за разрешением внести в устав изменения, связанные с увеличением в нем числа акций, разрешенных к выпуску.

В уставе также указывается номинал или номинальная стоимость тех акций, которые были разрешены к выпуску. Номинал, или номинальная стоимость, представляет собой произвольную величину, часто установленную законодательством, которая должна быть отпечатана на каждой акции. Эта стоимость отражается на счетах «Акционерного капитала» и представляет собой уставный капитал корпорации.

Уставный капитал равен количеству выпущенных акций, умноженному на их номинальную стоимость; он является минимальной суммой, которая может быть отражена в качестве акционерного капитала. Номинал, или номинальная стоимость, обычно несопоставима с рыночной или акций. При создании корпорации в главном журнале может быть сделана проводка, показывающая количество и описание разрешенных к выпуску акций.

Выпущенный и находящийся в обращении капитал

Выпущенный капитал представляет собой акции, проданные или переданные акционерам другим способом. Например, корпорации разрешено выпустить 500 000 акций, но при этом корпорация может решить выпустить только 300 000 акций на момент организации корпорации. Держателям этих 300 000 акций принадлежит 100% имущества корпорации. Оставшиеся 200 000 акций являются невыпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий, пока не будут выпущены.

Капитал в обращении - это акции, выпущенные и находящиеся в обращении. Акция не считается находящейся в обращении, если она была выкуплена выпустившей ее корпорацией или возвращена этой корпорации акционером. В таких случаях количество выпущенных акций будет больше количества акций, находящихся в обращении. Те выпущенные акции, которые были выкуплены и находятся в распоряжении корпорации, называются собственными акциями, выкупленными у акционеров, которые мы рассмотрим более подробно далее в этой главе.

Обыкновенные акции

Корпорация может выпускать два основных вида акций - обыкновенные и привилегированные. Если выпускается только один вид акций, то они называются обыкновенными. Обыкновенные акции являются остаточным корпорации.

Это значит, что в случае ликвидации компании очередь удовлетворения претензий держателей обыкновенных акций наступает лишь после очереди всех кредиторов и держателей привилегированных акций. Поскольку обыкновенные акции обычно являются единственными акциями, дающими своим владельцам право голоса, они представляют собой способ контроля за деятельностью корпорации.

Учет нераспределенной прибыли непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;
75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

В части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль - к нераспределенной прибыли (счет 84);
в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;
в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
в части объектов и средств, полученных в ходе - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

Строка нераспределенная прибыль

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Оглавление Предыдущая Следующая
По строке 470 отражается:

Промежуточная отчетность:

[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»]
плюс/минус
минус
[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов]

Годовая отчетность:

[Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]

По этой строке отражается информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) отчетного периода и прошлых лет.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 470 совпадает со значением строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2.

В ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей:

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

Сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;
- уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;
- дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы.

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):

В случае уточнения срока полезного использования НМА;
- в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА.

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

Дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;
- сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы; - уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее.

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменениях учетной политики:

Вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);
- в иных случаях изменения учетной политики.

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.

Выплата нераспределенной прибыли

Премии, выданные работникам за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, не облагаются ЕСН. Казалось бы, это очевидно. Но чтобы убедить в этом инспекторов, компании-налогоплательщику пришлось дойти до Высшего . Для налогообложения важен не только характер выплаты, но и ее источник.

Суть дела в следующем. Компания выплатила работникам вознаграждение по итогам работы за год. Единый социальный налог на него начислять не стали. При камеральной проверке инспекторы выяснили, что данное вознаграждение предусмотрено с работниками. А раз так, то его можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 255 . Выплаты же, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны облагаться ЕСН.

Представители компании возразили, что премия не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Однако инспекторы посчитали, что организация намеренно занизила свои расходы, чтобы не платить ЕСН. В подкрепление своей позиции налоговики сослались на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Там сказано, что налогоплательщик не вправе самостоятельно выбирать между ЕСН и налогом на прибыль. Если глава 25 Налогового кодекса предписывает относить ту или иную выплату работникам на расходы, то социальный налог по ней начисляется в обязательном порядке.

Но в конечном итоге справедливость восторжествовала. Президиум Высшего арбитражного суда РФ обратил внимание на то, что ситуация с добровольным занижением расходов к рассматриваемому случаю неприменима. В суде выяснилось, что премию выплатили за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения. Такие выплаты налог на прибыль не уменьшают. Основание - пункт 1 . А исходя из пункта 3 статьи 236 кодекса, на премию, выплаченную работникам за счет чистой прибыли, не нужно начислять ЕСН.

Вывод из сказанного таков. Если компания решает выплатить работникам премию за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, то во избежание конфликта с инспекторами нужно позаботиться о подтверждающих документах. Прежде всего, это решения учредителей. Ведь только они могут распоряжаться прибылью, оставшейся после налогообложения, поэтому приказа руководителя в данном случае недостаточно.

Если будет решение собственников, то, апеллируя к постановлению Президиума ВАС РФ № 13342/06, налогоплательщик сможет без суда убедить инспекторов в том, что на подобные премии не надо начислять ЕСН. Премии, источник которых - чистая прибыль, не облагаются и пенсионными взносами. Пенсионные взносы начисляются на те же выплаты, что и ЕСН.

Если компания решает выплатить премию за счет прибыли прошлых лет, оставшейся после налогообложения, нужно оформить это решением учредителей.

Отчет о нераспределенной прибыли

Отчет о нераспределенной прибыли - финансовый отчёт, показывающий изменения в нераспределенной прибыли за отчетный период.

Отчёт составляют следующим образом:

Показывают нераспределенную прибыль на начало периода,
к ней прибавляют суммы, переведенные из фондов,
вычитают дивиденды к выплате и суммы, переведенные в фонды,
в итоге получается результирующая сумма - это нераспределенная прибыль на конец периода.

Формирование нераспределенной прибыли

Главный финансовый результат, как он понимается в экономической науке, есть прибыль или ее «зеркальное отражение» – убыток, полученные в результате оборота капитала за отчетный период. Прибыль с незапамятных времен (еще с XV в., когда появились первые печатные работы по ведению двойной бухгалтерии – труды Л. Пачоли и Б. Кортульи) является предметом пристального внимания ученых-экономистов, включая теоретиков бухгалтерского учета. Однозначного взгляда на природу прибыли (убытка) не существует и по сей день.

Экономическую прибыль сегодня склонны представлять как следствие оборота капитала (не без влияния А. Смита, К. Маркса и Дж. М. Кейнса). Между тем бухгалтерская прибыль обычно связана с реализацией товаров (или услуг). Вот почему бухгалтерская трактовка приемлема главным образом для исчисления налогов, но не приемлема для выбора разумной инвестиционной политики.

Хуже того, даже в отношении категории «бухгалтерская прибыль» наблюдается множественность трактовок.

Главных трактовок в рамках теории бухгалтерского учета известно три:

Бухгалтерская статическая трактовка – прибыль есть прирост капитала, то есть средств, вложенных собственниками компании, в течение отчетного периода;
- бухгалтерская динамическая трактовка – прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия (именно эта квантификация невольно положена авторами в основу настоящего пособия, хотя она и несколько противоречит как определенным юридическим нормам, так и статической теории баланса).

Название динамической трактовка заслужила в виду ее заимствования из теоретической модели, согласно которой:

Доходы – это поток средств, втекающих в предприятие;
расходы – это поток средств, вытекающих из предприятия;
прибыль (убыток) – это разница, которую формируют указанные потоки и которая фиксируется в балансе как величина, модифицирующая счета капитала;
экономическая трактовка – прибыль есть увеличение оценки актива в течение отчетного периода за счет изменения доходности этого актива (что фактически представляет собой интерпретацию бухгалтерской статической оценки).

Экономическая трактовка привлекательна тем, что позволяет найти бухгалтерские подходы к оценке гудвилла как разности между текущей бухгалтерской и экономической оценкой актива.

Следовательно, каждая из квантификаций по-своему верна и удобна, что обусловлено общими закономерностями явлений: результат измерений всегда жестко зависит от применяемого инструментария и конкретных свойств. Изучая свойство А посредством инструмента А, исследователь никогда не получит точного значения для свойства Б, так как изучение второго свойства требует инструмента Б, более приспособленного для данной задачи.

Другая причина, по которой затруднено понимание феномена бухгалтерской прибыли, состоит в том, что «бухгалтерский учет нельзя понять из него самого», как сформулировал этот парадокс Я.В. Соколов. Дело в том, что на практике бухгалтерский учет сводится прежде всего к процедурам регистрации фактов хозяйственной жизни. Между тем процедура никогда не раскрывает содержания факта, эта роль отводится экономическому анализу (с которым М.Ю. Медведев отождествляет управленческий учет). Стало быть, анализ фактов привносится в учет, а не вытекает из него, поэтому почти любая учетная процедура может быть интегрирована по-разному.

Соколов называет два метода – экономический и юридический. Упомянутый выше основатель бухгалтерской философии М.Ю. Медведев указывает на источник такого раздвоения – регламентация учетного дела властью, попутно называя верную причину доминирования юридического метода: «типичный отечественный бухгалтер никогда не задается вопросом, как точнее отобразить в системе учета тот или иной объект, но всегда вопросом, как отобразить объект в соответствии с действующим законодательством».

Рассмотрим оба подхода, руководствуясь мнением названных экспертов:

1. Если процедура анализируется с экономической точки зрения, то бухгалтер озабочен только правильностью отражения функциональной роли фактов хозяйственной жизни.
2. Если процедура анализируется с юридической точки зрения, то бухгалтер, прежде всего, должен обратить внимание на отношения собственности и обязательств, вытекающих из фактов хозяйственной жизни.

Стоит сосредоточить внимание на том факте, что оба подхода могут дополнять, но могут и противоречить друг другу.

Последуем бухгалтерской традиции и обратимся к источникам российского права, регламентирующим счетоводство в нашей стране, чтобы отыскать там приемлемое для нужд учетной работы толкование прибыли. Содержание категории прибыль (убыток) организации раскрывается в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). Согласно п. 79 Положения бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с данным Положением.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, надлежит включать в финансовые результаты организации отчетного года (п. 80 Положения). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода следует отражать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). При этом под нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) понимается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период и уменьшенный на причитающиеся за счет прибыли установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги и иные аналогичные обязательные платежи, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения).

То есть, если представить сказанное в виде формулы:

1) финансовый результат = прирост капитала – (налоги, аналогичные платежи, санкции)
2) финансовый результат = (доходы – расходы) – (налоги, аналогичные платежи, санкции)

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям показано, в соответствии с п. 82 Положения, отнести на:

Финансовые результаты – у коммерческой организации;
- увеличение расходов (доходов) – у некоммерческой организации.

Вместе с тем доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся (см. п. 81 Положения).

Немало полезной информации для бухгалтера по данному вопросу содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденном приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Как известно, данным ПБУ устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль.

Может показаться, будто ПБУ полезно более для целей налогового учета. Однако это далеко не так, тот же нормативный акт определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убыток) и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. То есть ПБУ определяет, как соотносятся между собой показатель, отражающий прибыль (убыток) вообще, исчисленный в порядке, который установлен нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. А мы уже убедились, что величина «неочищенной» прибыли вообще может сильно отличаться от величины налогооблагаемой прибыли.

Распределение нераспределенной прибыли

После окончания года и подведения итогов наступает долгожданный момент распределения заработанной за год прибыли предприятия.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

После реформации баланса и заключительных записей отчетного года:

Дебет 99 > На сумму полученной прибыли
Кредит 84 или Дебет 84 > На сумму полученного убытка
Кредит 99 - предстоит распределить содержимое счета 84 по назначению.
Эта обязанность лежит на собственниках организации.

Вообще, счет 84 - это "священная корова". Это то, что остается в распоряжении владельцев компании после уплаты всех налогов. Трогать его без разрешения собственников нельзя. В ООО собственниками являются учредители, в АО - акционеры. Ни директор, ни главный бухгалтер не имеют права решать судьбу счета 84.

Существует только один случай, когда бухгалтер может "замахнуться" на этот счет. Это может произойти при переоценке основных средств в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Так, согласно этому пункту сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Это происходит в двух случаях:

Если объект переоценивается впервые и подвергся уценке;
- если объект в свое время подвергался дооценке, но в данный момент стоимость его снижается, и текущая уценка превысила дооценку прошлых лет.

Таким образом, счет 84 затрагивается в том случае, если в результате переоценки объект ОС стоит меньше, чем он стоил в момент своего появления в организации.

В любом из этих двух случаев в учете делается запись:

Дебет 84 > Кредит 01

Сумма уценки, отнесенная на счет 84, обязательно должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (в пояснительной записке). Однако спрашивать разрешения учредителей (как-никак это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия) бухгалтер не должен.

С другой стороны, ранее уцененный объект основных средств может быть дооценен, и тогда сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в дебет счета 84, зачисляется в кредит счета 84.

Дебет 01 > Кредит 84

Разумеется, и этот факт находит свое отражение в пояснительной записке.

Как и когда происходит распределение это зависит от организационно-правовой формы компании.

Деятельность обществ с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Согласно пп. 7 п. 2 ст. 33 этого документа принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Кстати, пп. 6 п. 2 ст. 33 гласит, что утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов также является исключительной прерогативой общего собрания.

Собрание участников общества проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже чем один раз в год. Это собрание должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть в марте или апреле следующего года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 47 этого Закона годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, то есть в интервале с марта по июнь включительно. И только общее собрание акционеров имеет право утверждать годовые отчеты, а также распределять прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Таким образом, бухгалтер ждет срока, установленного уставом, и без решения общего собрания об утверждении годового отчета и распределении прибыли даже пальцем не смеет притронуться к счету 84.

В организациях, где единственный учредитель является еще и директором, никаких собраний не проводится. В ст. 39 Закона N 14-ФЗ сказано, что в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. Аналогичное положение содержится и в п. 3 ст. 47 Закона N 208-ФЗ.

Этот вариант - вариант единственного учредителя - директора - является зачастую проблемным для бухгалтера. Если учредителей ООО несколько, то они серьезно подходят как к проверке величины прибыли, так и к процедуре ее распределения. При этом директором может быть как один из учредителей, так и совершенно постороннее лицо - все равно каждый учредитель блюдет свои интересы. Та же ситуация наблюдается, если речь идет об акционерах АО.

Но если директор-учредитель является единственным хозяином прибыли, делить ее не с кем, поэтому само оформление распределения прибыли его порой совершенно не волнует. Если бухгалтер заводит речь о протоколах, зачастую реакция руководителя такова: "Бухгалтеру нужна бумажка, вот пусть он ее и пишет. Здесь все и так мое". К сожалению, бухгалтер должен "выбить" этот документ из хозяина, и если он сочиняет протокол сам, то формально перед нами нарушение действующего законодательства.

Существуют ограничения распределения прибыли общества между участниками общества, описанные в ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, например, невозможно распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала общества. То есть если какая-либо сумма задолженности учредителей значится по дебету счета 75, распределения прибыли быть не может. Исключено распределение прибыли между учредителями и в случае банкротства компании, а также, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли. Аналогичные ограничения наложены и на выплату дивидендов по акциям (ст. 43 Закона N 208-ФЗ).

Как известно, в годовой отчетности данные показываются без учета рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. Это правило начало действовать с 2005 г., когда вступил в силу Приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н "О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности". Этим Приказом были внесены изменения в Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". До 2005 г. в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывались с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. С 2005 г. решение о распределении прибыли отражается в балансе за тот период, в котором такое решение принято фактически, то есть за тот период, в котором проведено собрание, а это I квартал или I полугодие следующего года.

Резервный фонд: добровольно-принудительное мероприятие, но это кому как: для ООО резервный фонд - дело добровольное, для АО - принудительное.

В соответствии со ст. 30 Закона N 14-ФЗ ООО "может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества". Поэтому смотрим в устав общества. Если формирование резерва предусмотрено, то должен быть предусмотрен и размер отчислений. Например, в уставе может быть написано, что ежегодные отчисления составляют 5% от прибыли, а может быть написано, что они составляют 5% от прибыли, но только до достижения размера фонда 20% от размера уставного капитала.

Назначение резервного фонда ООО определяет самостоятельно. Безусловно, оно должно быть описано в уставе, иначе может получиться, что общество, создав фонд, не сможет им воспользоваться. Одно дело - написать, как положить средства в фонд, другое дело - написать, как их оттуда взять.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ в АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Больше - пожалуйста. Этот фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Опять-таки размер отчислений может и превышать 5%. Для бухгалтера важно отследить, чтобы по достижении установленного размера отчисления в резервный фонд были прекращены.

Кроме того, в АО существует определенное назначение резервного фонда: он предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Поскольку размер фонда и порядок его создания определены законодательством или уставом общества, решения общего собрания для этого не требуется, однако общество (как ООО, так и АО) может и должно спросить с руководящего органа за расходование средств фонда.

В любом случае резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 > Кредит 82

В бухгалтерском балансе (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) величина резервного фонда показана как резервный капитал в строках:

Строка 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - для АО;
- строка 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" - для ООО.

Нумерация строк дана в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475 и Минфина России N 102н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

Какие еще фонды может создавать общество с ограниченной ответственностью? Да какие угодно. И называться они могут как угодно: фонд потребления, фонд развития, фонд социальной сферы (это все память о почившем пять лет назад Плане счетов), благотворительный фонд, фонд поддержки кого-нибудь и т.д.

Поскольку фонд создается из прибыли, остающейся в распоряжении собственников компании, они вправе решать, куда направить эти средства, кроме распределения прибыли между участниками.

Как мы знаем, ст. 30 Закона N 14-ФЗ ООО предоставлено право создавать "иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом".

Для фондов в Плане счетов на сегодняшний день нет отдельного счета. Нет и специальных субсчетов, как было когда-то на счете 88. Но компания вправе открывать сколько угодно субсчетов к любому счету, если это необходимо для ее деятельности. Это может быть и субсчет к счету 84.

Количество и названия субсчетов будут зависеть от набора предусмотренных уставом фондов.

Существует точка зрения, согласно которой формировать фонд потребления следует на счете 76. Отражаться эта операция в таком случае будет по дебету счета 84 и кредиту счета 76. Таким образом, сумма, выделенная в фонд потребления, не будет неправомерно увеличивать чистые активы. Ведь фонд потребления будет потрачен в течение года и, строго говоря, не является капиталом организации.

Расходование фонда потребления будет отражаться записями:

Дебет 76 (или 84) (субсчет по назначению) > Начисление премий, материальной помощи

Кредит 70 - Дебет 76 (или 84) (субсчет по назначению) > Оплата проведения корпоративных мероприятий и пр. Кредит 60, 76.

С одной стороны, все просто! Захотели создать фонд - записали в уставе - и дело с концом. Если не написали сразу, то вносим изменения в устав - это тоже не очень большая проблема.

Но при всей кажущейся простоте следует иметь в виду, что любой собственник желает знать, на что потрачены его деньги.

Поэтому при указании в уставе какого-либо фонда рекомендуется указать как минимум следующее:

Размер отчислений в фонд (например, ежегодный размер отчислений составляет 10% от прибыли, но не более 100 000 руб.);
- порядок отчислений в фонд (например, отчисления производятся только в том случае, если размер прибыли после налогообложения составил свыше 300 000 руб.);
- периодичность отчислений (ежегодно, ежеквартально);
- максимальный и (или) минимальный размер фонда;
- на что направляются средства фонда (материальная помощь, прочие выплаты работникам, не предусмотренные действующим законодательством, и т.д.).

При этом стоит иметь в виду, что перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, является внереализационным расходом предприятия. На это указано в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации";
- кто имеет право распоряжаться средствами фонда (например, для расходования средств фонда достаточно распоряжения руководителя). Возможно, для каждого случая расходования средств руководитель должен запросить согласие собственников, хотя такое встречается крайне редко. Если лицо, правомочное распоряжаться средствами фонда, не указано, таким лицом является собственник, так как он никого не уполномочил распоряжаться фондом, созданным на его средства;
- порядок отчета о расходовании средств. Это может быть отчет и после каждого мероприятия, но такой порядок не очень удобен, особенно когда учредителей много. Чаще всего ответственное лицо отчитывается на очередном собрании.

Строго говоря, сам факт списания средств фонда производится на дату, подтвержденную первичным документом.

Например, если средства фонда расходуются на оказание материальной помощи сотрудникам или на премирование сотрудника по случаю новоселья, то списание производится записью:

Дебет 76 (или 84) > Начислено за счет средств фонда на дату начисления. Основанием является приказ руководителя. Кредит 70

Однако может получиться так, что руководитель превысил свои полномочия и на общем собрании его действия будут признаны противоречащими уставу. Предположим, что, признав свои действия ошибочными, он согласится внести потраченные средства (ситуация нетипичная, но теоретически возможная).

Тогда в учете появляется запись:

Дебет 73 > Сумма отнесена на расчеты с сотрудником
Кредит 76 (или 84)
А затем: Внесено в погашение задолженности. Удержано в погашение задолженности.
Дебет 50 > Кредит 73 или Дебет 70 >Кредит 73.

Таким образом, после собрания акционеров и принятия соответствующего решения фонд должен быть восстановлен, что найдет свое отражение в балансе.

С акционерными обществами ситуация несколько иная. В п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ сказано, что уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам. При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Формально не существует никаких препятствий к тому, чтобы за счет прибыли текущего периода погасить убытки прошлых лет.

Для этого нужны три условия:

Наличие убытков прошлых лет, не покрытых из других источников;
- наличие прибыли текущего года, не распределенной на иные цели;
- наличие решения собственников (акционеров).

В ООО может быть создан специальный фонд именно для покрытия убытков прошлых лет. В него в соответствии с уставом ежегодно производятся отчисления в определенном размере, а при наличии убытка производится списание. Но, строго говоря, наличие фонда не обязательно, и учредители имеют право и без этого покрыть убытки прошлых лет текущей прибылью.

В бухгалтерском учете при этом делается запись:

Дебет 84 > Кредит 84

В АО погашение убытков производится за счет резервного фонда:

Дебет 82 > Кредит 84
Но в любом случае для этого необходимо решение собрания акционеров.

Поскольку увеличение уставного капитала означает внесение изменений в учредительные документы, то компании идут на это нечасто и не очень охотно. Но иногда им приходится это делать. Одна из причин - сотрудничество с иностранными партнерами, которые порой не могут понять, что это за компания такая - с оборотами в сотни миллионов рублей и уставным капиталом 10 000 руб. Иногда компанию толкает на это изменение законодательства. Так, в соответствии с п. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" производство и оборот (кроме розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции (за исключением водки) вправе осуществлять предприятия, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее 10 млн. руб.

Что касается водки, то в соответствии с п. 2.2 ст. 11 этого же Закона производство водки могут осуществлять организации, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее чем 50 млн. руб.

Каковы бы ни были причины, подвигнувшие компанию на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, это допускается только после его полной оплаты (ст. 17 Закона N 14-ФЗ).

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества (ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

При этом решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При этом увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

В учете делаются записи:

Дебет 84 > Кредит 75
Дебет 75 > Кредит 80

При этом возникает вопрос в части НДФЛ. Ведь увеличивается доля, принадлежащая учредителю, он имеет на нее все права, соответственно, он получил доход.

Письмом Минфина России от 30.09.2004 N 03-05-01-04/29 разъясняется, что "разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению... дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения стоимости доли в уставном капитале общества может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала".

В акционерном обществе (ст. 28 Закона N 208-ФЗ) уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. При этом решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Опять-таки сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Запись в бухгалтерском учете делается точно такая же, как и в случае с ООО:

Дебет 84 > Кредит 80

И опять возникает вопрос об НДФЛ. Это доход акционера - физического лица. И на этот счет имеется Письмо Минфина России N 04-04-06/5. Согласно этому Письму "разница между новой и первоначальной стоимостью долей участников общества с ограниченной ответственностью, образовавшаяся в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, является доходом участников общества, подлежащим налогообложению. Вместе с тем в соответствии в п. 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода. В случае, если выплата дохода осуществляется только после реализации (продажи) доли участника общества, уплата налога производится в установленные сроки за соответствующий налоговый период, к которому относится фактическая дата получения вышеуказанного дохода".

Аналогичная позиция содержится и в Письме Минфина России N 03-05-01-04/67: "Доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях".

А вот акционерам - юридическим лицам беспокоиться не о чем. Если вырос номинал акции, принадлежащей акционеру-организации, то базы по налогу на прибыль не возникает. Это положение пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. На это же указано и в Письме Минфина России N 03-05-01-04/265: "Для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе)".

Дополнительные выплаты работникам за счет фонда потребления и ЕСН

Организация вправе установить порядок и размеры выплат работникам за счет нераспределенной прибыли. Опять-таки, чем больше условий будет предусмотрено в уставе, тем легче будет контролировать такие выплаты. Например, могут быть предусмотрены категории работников, которым делаются выплаты, основания, периодичность выплат, размер и т.д. Компания может установить дополнительные стипендии для студентов вечерних и заочных отделений вузов, обучающихся по специальности, предусмотреть материальную помощь для новоселов, премии всем сотрудникам к пятилетию компании и т.п. Важно учесть одно: выплаты за счет фонда потребления действительно должны быть выплатами, которые полагается относить за счет фонда потребления.

В этой связи будет полезным вспомнить о появившемся весной этого года Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ N 106. Этим Письмом доведен до сведения арбитражных судов "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога". Пункт 3 этого документа поставил точку в спорах налоговиков, бухгалтеров, аудиторов, консультантов по налогообложению и авторов статей в отношении того, как же все-таки применять п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ. Напомним, что в этом пункте сказано: выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Кем не отнесены? Законом? Фирмой?

Довольно долгое время существовало две точки зрения: одни полагали, что не являются объектом налогообложения ЕСН только те выплаты, которые законодательством не отнесены к расходам с точки зрения исчисления налога на прибыль. Другие утверждали, что не облагаются ЕСН те выплаты, которые организацией не отнесены к расходам при исчислении налога на прибыль. Кто решает, относить ли выплаты к облагаемым ЕСН или к облагаемым налогом на прибыль: Кодекс или организация? ВАС однозначно утверждает, что Кодекс. Таким образом, выплаты сотрудникам из нераспределенной прибыли могут быть какие угодно, только не те, которые признаются расходами в соответствии со .

Желательно учесть следующее:

Выплаты не должны быть поименованы в ст. 255 НК РФ (это то, что признается расходами при исчислении налога на прибыль). Поэтому к премиям нужно относиться очень осторожно: малейший намек на производственный характер премий - и на горизонте появляется ЕСН. Подозрение могут вызвать также регулярные премии из чистой прибыли без указания причин. Следует избегать формулировок типа: "за высокие производственные показатели" и "в связи с пятидесятилетием" - это может вызвать неоднозначную реакцию налоговиков;
- выплаты не должны быть предусмотрены в трудовом (коллективном) договоре, так как в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные и (или) коллективным договором, являются расходами при исчислении налога на прибыль;
- желательно, чтобы выплаты были упомянуты в ст. 270 НК РФ (это то, что не признается расходами при исчислении налога на прибыль): материальная помощь, отпускные сверх нормы и т.д. Причем то, что поименовано в ст. 270 НК РФ, выплачивается из чистой прибыли независимо от того, записано это в трудовом договоре или нет.

Примером таких "безопасных" в точки зрения ЕСН выплат могут быть, кроме указанных выше, также премии в связи с поступлением в вуз или окончанием вуза, премии к свадьбе, новоселью, оплата лечения работника и членов его семьи.

При начислении всех этих приятных для работника выплат необходимо начислить, где это необходимо, НДФЛ.

Нераспределенная прибыль ООО

Ежеквартально, раз в полгода и раз в год ООО вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между своими участниками. При этом Общим собранием ООО должно быть принято решение, в котором указывается размер (часть) чистой прибыли ООО, которая подлежит распределению.

Прибыль, определенная для распределения между участниками ООО, выплачивается каждому участнику пропорционально его доли в Уставном капитале Общества. Уставом Общества может быть определен иной порядок распределения прибыли между участниками.

Срок для выплаты распределенной прибыли

В срок, не превышающий шестьдесят дней, Общество обязано выплатить распределенную часть прибыли. Уставом или Решением может быть предусмотрен иной меньший срок для выплаты распределенной прибыли. В случае изменения Устава в части определения срока выплаты распределенной прибыли Решения о внесении таких изменений должно быть принято единогласно все участниками Общества. Если Уставом Общества не определен срок выплаты распределенной прибыли, то он считается равным шестидесяти дням со дня принятия соответствующего Решения.

В случае если в указанный срок распределенная прибыль не была выплачена участнику Общества, то он в течение трех лет вправе обратиться с требованием к Обществу о выплате его части распределенной выплаты. Уставом Общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок для обращения с требованием о выплате распределенной прибыли. В случае если в течение трех лет не было подано требование о выплате, то такая невостребованная часть прибыли возвращается в состав нераспределенной прибыли ООО.

Общества не может принимать Решение о распределении прибыли между участниками ООО в следующих случаях:

Уставный капитал ООО оплачен не полностью;
Вышедшему из состава Общества участнику или участникам не выплачена действительная стоимость его (их) доли (часть доли);
Общество в момент принятия Решения о распределении прибыли отвечает признакам несостоятельности (банкротства);
После принятия Решения о распределении прибыли у Общества появляются признаки несостоятельности (банкротства);
Стоимость чистых активов ООО в момент принятия Решения о распределении прибыли меньше размера Уставного капитала и резервного фонда (при его наличии) или станет меньше после распределения прибыли.

Общество не вправе выплачивать участникам распределенную прибыль (ответственность несет Генеральный директор), если:

На момент выплаты прибыли Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если выплата прибыли приведет к появлению таких признаков;
На момент выплаты прибыли стоимость чистых активов Общества меньше размера уставного капитала ООО и его резервного фонда (при его наличии) или станет меньше после выплаты прибыли.

Стоимость чистых активов - исчисленная в денежном измерении стоимость активов компании за вычетом всех ее обязательств и начислений на счет компании; в акционерных обществах принято определять стоимость чистых активов в расчете на одну обыкновенную акцию (не выкупленную компанией).

Расчет нераспределенной прибыли

В переводе с английского нераспределенная прибыль (Retained Earnings) означает часть от чистого дохода, не используемая на оплату дивидендов. Эта часть выступает в роли инвестиций в собственный бизнес или для погашения задолженности компании. В строках бухгалтерского баланса нераспределенная прибыль указывается под графой «Собственный капитал».

1. Расчет нераспределенной прибыли осуществляется очень просто, достаточно подставить значения в одну из указанных ниже формул и знать количество чистой прибыли/убытка компании.

2. Для того, чтобы рассчитать нераспределенную прибыль потребуется знание следующих показателей: нераспределенной прибыли на начало данного периода, чистая прибыль (Net Income или Net Profit) или чистый убыток (Net Loss) и сумма выплаченных дивидендов.

3. Собрав все данные для расчетов, подставьте значения в следующую формулу:

RE1 = RE0 + Net Income – Dividends,
где RE1/RE0 - нераспределенная прибыль на конец/начало данного периода;
Net Income – чистая прибыль;
Dividends – дивиденды, выплаченные акционерам.

4. В случае, если компания в текущем периоде получила не чистую прибыль, а наоборот, чистый убыток, то расчет ведется по следующей формуле:

RE1 = RE0 - Net Loss – Dividends,
где, как уже стало ясно Net Loss - чистый убыток.

Когда чистый убыток за данный отрезок времени больше нераспределенной прибыли за этот же период, сумма нераспределенной прибыли может оказаться отрицательной, что создаст дефицит.

Назад | |

Нераспределенная прибыль представляет собой часть дохода компании, не выплачиваемую акционерам в качестве дивидендов. Эти деньги, как правило, реинвестируются в развитие компании или используются ею для погашения долгов. Обычно нераспределенная прибыль за данный отчетный период определяется путем вычитания из чистого дохода компании выплаченных акционерам дивидендов. Вычислением нераспределенной прибыли занимаются бухгалтера (и это является важной частью их работы), но, зная основные принципы, вы можете сделать это сами!

Шаги

Что такое нераспределенная прибыль

Выясните, где фиксируется нераспределенная прибыль компании. Собственно, это тот счет, который отображается в бухгалтерском балансе компании под заголовком «Доля акционера в средствах предприятия». Хранящиеся на этом счету средства – совокупная прибыль компании с момента ее образования, которая не была распределена между акционерами в виде дивидендов. Если этот счет ушел в минус, такая ситуация называется «накопленный дефицит».

• Знание нераспределенной прибыли, накопленной предприятием с момента его регистрации, позволяет определить баланс нераспределенной прибыли после следующего отчетного периода. Например, если кумулятивная нераспределенная прибыль вашей компании составляет 12 млн. рублей, а в течение нынешнего отчетного периода вы вносите на этот счет 6 млн. рублей, то новая величина накопленной нераспределенной прибыли составит 18 млн. рублей. В следующий период, если нераспределенная прибыль составит 15 млн. рублей, на данном счету окажется уже 33 миллиона рублей. Другими словами, с момента создания компании вы смогли сделать достаточно, чтобы после уплаты заработной платы, эксплуатационных расходов, дивидендов акционерам и осталось «сохраненными» для компании еще 33 млн. рублей.

1. Постарайтесь понять взаимосвязь между нераспределенной прибылью компании и политикой ее инвесторов. С одной стороны, инвесторы прибыльной компании ожидают хорошую отдачу от своих инвестиций. С другой – они заинтересованы в развитии компании, ведь в этом случае она будет приносить больше прибыли, а это значит, что их дивиденды возрастут. Чтобы компания росла и развивалась, она должна инвестировать свою нераспределенную прибыль в себя, повышая свою эффективность и / или расширяя бизнес. В случае успеха подобное реинвестирование в долгосрочной перспективе приведет к повышению доходности компании и цены ее акций, то есть инвесторы будут зарабатывать больше денег, чем в случае, если бы они изначально требовали большие дивиденды.

2. Необходимо знать, какие факторы влияют на размер нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль может варьироваться от одного отчетного периода к другому, но это не всегда является результатом изменения доходов компании. Ниже приведены факторы, которые могут повлиять на баланс нераспределенной прибыли:

   • Изменение чистой прибыли
   • Изменение размера денежных средств, уплаченных в качестве дивидендов инвесторам
   • Изменение стоимости проданных товаров
   • Изменение административных расходов
   • Изменение налогов
   • Изменение бизнес-стратегии компании

Расчет нераспределенной прибыли компании

1. Соберите необходимые данные из финансовой отчетности компании. Компании обязаны официально документировать свою финансовую историю. Как правило, легче всего вычислить текущую нераспределенную прибыль не вручную, а используя эти официальные данные о нераспределенной прибыли, накопленной на сегодняшний день, чистой прибыли и выплаченных дивидендах. Капитал компании и ее нераспределенная прибыль до периода последней записи должны отображаться в текущем балансе, в то время как чистая прибыль отображается в текущем отчете о прибылях.

   • Если вы можете получить всю эту информацию, вам остается только рассчитать нераспределенную прибыль, используя формулу: «Чистая прибыль – выплаченные дивиденды = нераспределенная прибыль».
     • Чтобы найти кумулятивную нераспределенную прибыль компании, прибавьте нераспределенную прибыль за текущий период к сумме, находившейся на счету в конце прошлого отчетного периода.
   • Например: допустим, что в конце 2011 года на счету вашей компании имелось 150 млн рублей совокупной нераспределенной прибыли. В 2012 году компания заработала 15 млн рублей чистой прибыли и выплатила 5.5 млн рублей в виде дивидендов. В этом случае:
     • 15 – 5.5 = 9.5 – нераспределенная прибыль за данный отчетный период
     • 150 + 9.5 = 159.5 – совокупная нераспределенная прибыль

2. Если у вас нет доступа к информации о чистой прибыли, вы можете рассчитать нераспределенную прибыль вручную, правда, процесс этот более трудоемкий. Начните с поиска валовой прибыли компании. Валовая прибыль отображается в многошаговом отчете о прибылях и убытках. Определяется она вычитанием стоимости проданных компанией товаров из дохода, полученного от этих продаж.

   • Предположим, что на продажах в течение одного квартала компания заработала 1 500 000 рублей, но ей пришлось потратить 900 000 рублей на покупку товара, необходимого для формирования 1 500 000 рублей. Валовая прибыль за этот квартал составила 1 500 000 – 900 000 = 600 000.

3. Рассчитайте операционный доход. Это доход компании после покрытия всех расходов по продажам и операционных (текущих) расходов, таких как заработная плата. Чтобы вычислить этот показатель, вычтите из валовой прибыли все операционные расходы (помимо стоимости проданных товаров).

   • Допустим, что, имея валовую прибыль 600 000 рублей, компания потратила 150 000 рублей на административные расходы и заработную плату сотрудникам. Операционные доходы компании за данный квартал составляют 600 000 – 150 000 = 450 000 рублей.

4. Рассчитайте чистую прибыль до уплаты налогов. Для этого вычтите расходы на выплату процентов, на износ и амортизацию. Износ и амортизация, то есть снижение стоимости активов (материальных и нематериальных) в течение их срока службы, в отчетах о прибылях и убытках отражаются как расходы. Если компания на 100 тыс. рублей покупает оборудование с 10-летним сроком службы, ежегодные расходы на амортизацию составят 10 000 рублей, исходя из предположения, что оборудование обесценивается с постоянной скоростью.

   • Предположим, что наша компания потеряла 12 000 рублей на процентных расходах и 40 000 на амортизационных расходах. Чистая прибыль до вычета налогов в этом случае составит 450 000 – 12 000 – 40 000 = 398 000.

5. Рассчитайте чистую прибыль после уплаты налогов. Налоги являются последним расходом, который мы должны учесть. Для этого сначала примените налоговую ставку компании к ее чистой прибыли до налогообложения (путем их перемножения), а затем вычтите полученную сумму из чистой прибыли компании до уплаты налогов.

   • Давайте предположим, что в нашем примере компания облагается налогом по единой ставке 34%. Наши налоговые расходы составят 0,34 × 398 000 = 135320.
   • Чистая прибыль после вычета налогов: 398 000 – 135320 = 262680.

6. И, наконец, вычтите выплачиваемые дивиденды. В результате всех предыдущих манипуляций мы вычислили чистую прибыль компании с учетом всех расходов. Чтобы определить нераспределенную прибыль за текущий период, необходимо из чистой прибыли после уплаты налогов вычесть выплаченные акционерам дивиденды.

   • Предположим, что в нашем примере мы выплатили в этом квартале 100 тыс. рублей нашим инвесторам. Нераспределенная прибыль за текущий период составила 262 680 – 100 000 = 162 680.

В экономической теории под термином "чистая нераспределенная прибыль" в балансе понимается совокупность денежных средств организации, которая остается после уплаты всех налогов. Далее в статье рассмотрим это понятие подробнее.

Функции и значения дохода в работе организации

Нераспределенная прибыль полностью переходит в распоряжение собственника. При этом ее значение является основополагающим фактором в жизни любой организации. Из полученной прибыли формируется доход собственника. Логично, что чем большее ее величина, тем проще привлекаются в организацию сторонние инвестиции. Нераспределенная прибыль, оставшаяся на балансе предприятия после всех выплат, становится собственным капиталом организации. Она является одним из ключевых факторов, показывающих эффективность работы за отчетный промежуток времени. В годовом балансовом отчете предприятия это находит отражение в проводке движения средств между 99 и 84 счетами.

Распределение доходов в организации

В дальнейшем распоряжаться прибылью и убытками предприятия имеют право только собственники организации (акционеры). Они собираются в определенные, установленные заранее сроки, и принимают ключевые решения по вопросам развития и функционирования предприятия. При этом назначается секретарь, в обязанности которого входит ведения протокола встречи, куда заносятся ее итоги. Впоследствии оформленный и подписанный участниками собрания документ передается главному бухгалтеру. Он отражает в своих бумагах данные о распределении прибыли. При этом бухгалтер проверяет правильность процедуры рассредоточения дохода в соответствии с порядком, прописанным в уставе организации. На практике достаточно часто бывает, что руководитель и главный бухгалтер не учитывают устав. Это в конечном итоге приводит к серьезным штрафам.

Отражение дохода

Нераспределенная прибыль, точнее, ее финансовая величина, отражается на 84 счете. С помощью него можно в любой момент уточнить сумму, находящуюся в распоряжении предприятия. Также можно посмотреть все движение, которое с ней происходило. В конце отчетного года (декабрь) происходит списание чистых доходов в кредит счета 84 ("нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "), в корреспонденции со счетом 99 ("прибыль и убытки"). Аналогичным образом списывается и сумма чистого убытка.

Движение средств по счетам организации

Часть прибыли, направленная на выплаты дивидендов акционерам, проходит в бухгалтерской отчетности отражением дебета 84 счета и кредита 75, 70 счетов ("Расчеты с учредителями", "Расчеты с персоналом по оплате труда"). Выплата промежуточных процентов оформляется точно таким же способом. Убыток в бухгалтерском балансе наиболее часто отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со следующими счетами: 80 ("Уставный капитал") - при переходе уставного капитала в чистые активы организации; 82 ("Резервный капитал") - в процессе погашения убытка за счет резервных средств; 75("Расчеты с учредителями") - погашение убытка за счет средств участников организации. Отслеживание и аналитика движения доходов осуществляются определенным образом. При этом обеспечивается наглядное информирование об их использовании. В некоторых случаях учета поступлений нераспределенной прибыли можно встретить разделение уже использованных средств (например, направленных на развитие организации за счет приобретения дополнительных основных поступлений) и еще остающихся на балансе предприятия.

Реформация

Именно на 84 счете хорошо отражается знакомая каждому отечественному бухгалтеру процедура - реформация баланса. Сам процесс считается пережитком экономического развития СССР. Он заключается в предоставлении собственнику для утверждения и распределения балансовой прибыли за отчетный период. Процесс распределения этого дохода подразумевал под собой реформацию, что отражалось в бухгалтерской документации закрытием счета "Поступления и убытки". Современная экономика предприятия проводит данную процедуру по-другому. Прибыль, точнее, ее часть, потраченная в период действия отчетного периода, списывается сразу в момент ее использования.

В этом случае под реформацию остается оставшаяся часть поступлений, которую и используют собственники. Недостатком данного подхода к бухгалтерскому учету является то, что баланс больше не показывает совокупную прибыль (убыток), то есть исчезла наглядность общего результата деятельности за отчетный период. При этом на начало и конец установленного временного промежутка наблюдается расхождения в сальдо отчета о прибылях и убытках. Это, однако, не является показателем неправильного ведения учета на предприятии. В современных условиях поменялись экономические ориентиры собственников организации. На первое место выходит показатель ликвидности, то есть теперь любой собственник рассматривает свою организацию исключительно с точки зрения прибыльности в отчетный период.

Особенности реформации

Данный процесс в рамках существующего плана счетов производится следующим образом. Бухгалтер на счете 99 ("Прибыли и убытки") выводит, в зависимости от доходности или убыточности организации, конечное сальдо. Оно должно быть перенесено на счет 84. При этом данная проводка должна быть итоговой за отчетный период в главной бухгалтерской книге. Реформация баланса, по установленной и утвержденной общепринятой практике, при этом производится только в следующем за отчетным периодом году, после перераспределения собранием акционеров нераспределенной прибыли. При этом бухгалтер начинает осуществлять данную деятельность путем списания сумм по указаниям собственника со счета 84.

Списание расходов по новому плану счетов

Согласно старому плану счетов, часть расходов, производимых организацией за свой счет (приобретение путевок в оздоровительные лагеря для детей сотрудников, виды единовременной материальной помощи и прочие выплаты), списывались на дебет счета 84. В результате этого по итогам отчетного года прибыль организации завышалась на сумму учтенных на 84 счете расходов. Это приводило к искажению реальной финансовой ситуации на предприятии. При этом нарушались права собственников, так как без их согласия распределялась часть прибыли. С введением нового плата счетов проблема была устранена. Теперь все расходы организации списываются двумя способами: путем включения в стоимость активов организации или списанием на 80 счет ("Прибыли и убытки").

Резервный фонд организации

В случаях, когда остается нераспределенная прибыль на балансе предприятия, бухгалтер обязан это отразить. Доход представляется в виде кредитового сальдо на 84 счете. При этом на нем может оставаться и накапливаться в течение нескольких отчетных периодов нераспределенная прибыль прошлых лет. Данные средства переходят в резервный фонд организации. Нераспределенная прибыль, формирующая его, в дальнейшем может использоваться в виде источника покрытия убытков. Они могут возникнуть в будущем отчетном периоде. Нераспределенная прибыль может также быть направлена на увеличение уставного капитала организации.

Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.

Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».

Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.

Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании. До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам. Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.

Что делать с нераспределенной прибылью

Существует несколько основных способов, куда направить НП. Среди них:

• выплаты дивидендов владельцам/акционерам;
• компенсация более ранних убытков;
• накопление средств резервного фонда;
• иные согласованные руководителями цели.

ВАЖНО! Насчёт последнего пункта стоит сделать небольшое уточнение. Под руководителями в данном случае подразумеваются не номинальные должностные лица, а собственники бизнеса. Как правило, такие вопросы они решают в ходе итоговой годовой встречи, на которой оформляется соответствующий протокол.

От чего зависит размер нераспределенной прибыли

В разные отчетные периоды показатель может отличаться. На него влияют такие моменты, как:

• сумма дивидендов, выплаченных собственникам компании;
• изменение чистой прибыли;
• увеличение либо снижение стоимости товарных активов;
• изменение накладных расходов;
• пересмотр налоговых ставок;
• изменение деловой стратегии фирмы.

Нераспределенная прибыль. Счет

Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.

Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.

Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).

ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.

Расчет нераспределенной прибыли. Подробная формула

Итак, мы выяснили, что нераспределенная прибыль – это объем средств, оставшийся в распоряжении владельцев компании после всех налоговых и иных обязательных отчислений. Рассчитать этот показатель можно по формуле:

HПк = HПн + ЧП – Д

• ЧП – чистая прибыль с вычетом налога на прибыль;

Примечание: В качестве отчетного периода стандартно используется год.

Если за текущий период фирма получила чистый убыток вместо прибыли, формула приобретает несколько иной вид:

НПк = НПн – ЧУ – Д

• HПк – профицит средств на конец отчетного периода;
• HПн – тот же показатель на начало периода;
• ЧУ – чистый убыток;
• Д – распределенные за отчетный период дивиденды, исходя из НП периодов предыдущих.

Остальные показатели аналогичны предыдущей формуле.

Держи баланс. Рациональное направление средств НП

Считается, что масштабирование бизнеса должно быть приоритетной целью при определении того, куда пойдет нераспределенная прибыль. Грамотное реинвестирование способно повысить общую доходность бизнеса и биржевую стоимость ее акций. Что, в свою очередь, станет основным преимуществом для инвесторов. Банальная выплата дивидендов хороша лишь в короткой перспективе, тогда как поступательное развитие создает потенциал для стабильного долгосрочного заработка. Если компания не будет расти, инвесторы не увидят этого потенциала и захотят повышения дивидендов уже сейчас, что нежелательно с финансовой точки зрения для самой компании.

С другой стороны, даже с учетом логичности вышесказанного, между дирекцией и управленческим отделом предприятия часто возникают дискуссии относительно того, куда направить нераспределенную прибыль.

Если менеджмент противостоит тому, чтобы выделять средства на выплату дивидендов, а хочет использовать их исключительно для реализации новых проектов, акционеры могут принять решение о продаже акций.

В результате биржевые котировки предприятия снизятся, равно как и ее рыночная капитализация.

Поэтому для финансового руководства важно придерживаться так называемой золотой середины, обеспечивая инвесторам ту доходность, на которую они рассчитывают, и параллельно с этим направляя средства на развитие компании.

Инвестиции из суммы нераспределенной прибыли зачастую направляются на приобретение нового оборудования, маркетинговые исследования, совершенствование технологий и другие пункты, от которых во многом зависит дальнейшая конкурентоспособность и финансовый успех бизнеса.

Нераспределенная прибыль (или убыток, который не был покрыт) по итогам отчетного периода отображается в строке 1370 баланса. В ней фиксируется результат, полученный нарастающим итогом за несколько лет.

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.

Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

• на выплату участникам/акционерам дивидендов;
• погашение прошлых убытков;
• пополнение (создание) резервного капитала;
• иные сформулированные собственниками цели.

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?» .

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 2018 году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 2018 года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)» .

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 2018 году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 2018 года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 - 380 000 - 4 000 - 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

• получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
• оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
• найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале « ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)» .

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370. Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании.

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:

НПк = НПн + ЧП - Див,

НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

• сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
• затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
• из полученного значения прибыли вычесть налог.

Показатели для инвесторов

Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.

Итоги

Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.